Механизм переноса отрицательного значения правопреемнику

Механизм переноса отрицательного значения правопреемнику при реорганизации плательщика НДС

Если лицо, зарегистрированное как плательщик налога, приняла решение о прекращении и утвердила ликвидационный баланс, передаточный акт или разделительный баланс в соответствии с законодательством, его регистрация в качестве плательщика НДС аннулируется путем исключения из реестра налогоплательщиков и происходит при условии уплаты суммы налоговых обязательств НДС.

Как известно, в 01.01.2017 г.. НК Украины не был урегулирован механизм переноса сумм отрицательного значения, зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода в случае реорганизации плательщика НДС.

Проанализировав п. 198.7 ст.198 НК Украины можем сделать следующие выводы:
• При преобразовании, слиянии или присоединении отрицательное значение НДС или налоговый кредит подлежат переносу в состав налогового кредита правопреемнику (если последний является плательщиком НДС) в следующем периоде после подписания передаточного акта.
• При выделении и разделении плательщика НДС отрицательное значение НДС или налоговый кредит подлежат переносу в состав налогового кредита правопреемника, пропорционально полученной доли имущества, согласно разделительному балансу.

Перенос сумм отрицательного значения или налогового кредита осуществляется с помощью средств программного обеспечения, которыми переносятся в интегрированных карт юридических лиц-правопреемников учетные данные по хронологии возникновения обязательств или долга или излишне уплаченной суммы приостановленных юридических лиц.
Относительно процедурных моментов переноса вышеупомянутых сумм стоит отметить, что порядок такого переноса осуществляется согласно п. 14 разд. ІІІ Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2016 г.. №21 (далее – Порядок), изменения в который вступили в силу 01.03.2017 г.

Так, п. 14 разд. ІІІ Порядка предусмотрено, что при наличии у налогоплательщика реорганизуемого суммы отрицательного значения, подлежит включению в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода, такой налогоплательщик имеет право подать заявление о переносе этой суммы отрицательного значения к состав налогового кредита правопреемника (таблица 2 приложения 2). Такое заявление подается в составе налоговой декларации за последний (отчетный) период регистрации плательщиком налога.
Согласно п. 184.6 ст. 184 НК Украины, в случае аннулирования регистрации лица как плательщика НДС последним отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается со дня, следующего за последним днем предыдущего налогового периода, и заканчивается днем аннулирования регистрации.

Согласно абз. 2 п. 14 разд. ІІІ Порядка, в случае подтверждения контролирующим органом по результатам документальной проверки сумм отрицательного значения правопреемник реорганизованного налогоплательщика подает в составе налоговой декларации по налогу за отчетные (налоговые) периоды после такого подтверждения заявление о переносе суммы отрицательного значения реорганизованного налогоплательщика в состав налогового кредита отчетного (налогового) периода (таблица 3 приложения 2).

В то же время пп. 5 п. 5 разд. V Порядка предусматривает, что в строке 16.3 налоговой декларации также указывается подтверждена по результатам документальной проверки контролирующего органа сумма отрицательного значения реорганизованного налогоплательщика, переносится в налоговый кредит правопреемнику (при условии предоставления таким правопреемником заявления (таблица 3 приложения 2), в составе налоговой декларации за отчетный (налоговый) период).

Таким образом, начиная с 2017 для переноса суммы отрицательного значения по НДС к своему правопреемнику, плательщику НДС реорганизуемого необходимо указать такую сумму в строке 21 налоговой декларации за последний отчетный период своей регистрации плательщиком НДС и заполнить таблицу 2 приложения 2 настоящей декларации. После подтверждения суммы отрицательного значения контролирующим органом, правопреемнику необходимо будет указать подтвержденную сумму в строке 16.3 налоговой декларации по НДС и заполнить таблицу 3 приложения 2 настоящей декларации.

Материал подготовил ведущий бухгалтер ООО “ЕНГруп” Даниленко Анатолий Михайлович